致同聚集多年合手续追踪商榷上市公司年报践诺企业管帐准则情况，近期将接续发布“上市公司年报分析之准则哄骗表示示例”系列微信。主要商榷内容是迎阿上市公司年报表示示例，认知上市公司重心企业管帐准则和监管要求的践诺情况和不错模仿的实务哄骗案例，包括践诺准则和监管要求中的紧要管帐战略的遴选、紧迫管帐臆度的判断、重心眷注问题的实务哄骗示例、中枢管帐事项的表示示例等。系列微信商榷触及的准则和监管要求包括：长期股权投资准则（CAS 2）、企业合并准则（CAS 20）、企业合并报表准则（CAS 33）、政府赞助准则（CAS 16）、股份支付准则（CAS 11）、财富减值准则（CAS 8）、管帐战略、管帐臆度变更和舛误更正准则（CAS 28）、或有事项准则（CAS 13）、投资性房地产准则（CAS 3）、收入（CAS 14）、金融用具阐述和计量准则（CAS 22）、保障左券准则（CAS25）、租出准则（CAS 21）、A+H股境表里表示互异、营业收入扣除事项、极度常性损益表示等其他准则及监管要求。本期为“上市公司年报分析之金融用具准则哄骗表示示例”子系列微信之一，认知内容为答理居品投资的分类表示示例。跟着金融业务的发展，越来越多的金融机构发起、设立品种种种的答理居品。就金融机构刊行的答理居品而言，除对于其看成结构化主体是否应纳入合并财务报表这一复杂判断之外体育游戏app平台，金融机构对其刊行的答理居品在单体财务报表上如何体现，投资方对购买的答理居品在报表上如何体现亦然常见实务真贵。如无绝顶说明，相关示例起原于公司表示的2023年年度评释。

一、简要分析

《企业管帐准则第22号——金融用具阐述和计量》（CAS 22）要求企业根据其照管金融财富的业务模式和金融财富的左券现款流量特征，将金融财富分辨为三类：①以摊余成本计量的金融财富（AC）；②以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融财富（FVOCI（债务用具））；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富（FVTPL）。2021年1月发布的《对于严格践诺企业管帐准则 切实加强企业2020年年报责任的奉告》（财会〔2021〕2号）和2021年4月发布的《金融用具准则实施问答》指出，企业合手有的适当《中国银保监会办公厅对于进一步模范营业银行结构性入款业务的奉告》（银保监办发〔2019〕204号）界说的结构性入款（即镶嵌金融繁衍居品的入款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使入款东说念主在承担一定风险的基础上取得相应的收益），平素应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富，记入“来去性金融财富”科目，并在财富欠债表中“来去性金融财富”目列示。判断答理居品投资能否以摊余成本计量，重心是分析其左券现款流量特征是否与基本假贷安排相一致，如若金融财富左券中包含与基本假贷安排无关的左券现款流量风险敞口或波动性敞口（举例权利价钱或商品价钱变动敞口）的条件，则此类左券不适当本金加利息的左券现款流量特征。此外，还有两项稀奇计议：（1）如若左券现款流量特征仅对金融财富的左券现款流量组成极其轻微的影响，则不会影响金融财富的分类；（2）如若现款流量特征仅在极点旷费、权贵非常且险些不可能的事件发生时才影响该用具的左券现款流量，那么该现款流量特征是不实际的，也不影响金融财富的分类。然则，需要珍藏的是，“极其轻微”的门槛极度高，不可因收益率变动很小就认定仅对左券现款流量组成极其轻微的影响。其次，“不实际”不是“可能性极小”，基于历史波动情况分析时，需计议昔日跨周期时的波动区间，而不是仅计议挂钩本事（不雅察期）的变动情况。值得珍藏的是，2024年5月30日，IASB发布了对《海外财务评释准则第9号——金融用具》及《海外财务评释准则第7号——金融用具：表示》的小范围矫正，包括对评估一项金融财富是否温柔仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付要领作出廓清并提供进一步指示，针对包含可能会导致现款流量发生变更的左券条件的特定金融用具（比如具有与环境、社会和责罚（ESG）方针终了情况挂钩特征的部分金融用具）增多新的表示要求。在评估金融财富的左券现款流量是否与基本假贷安排一致时，主体需要分别计议利息的不同成分。利息的评估应聚焦于主体取得了什么赔偿，而非取得了若干赔偿。但主体取得的赔偿金额可能标明，主体取得了除基本假贷风险和成本除外的其他赔偿。左券现款流量在与非基本假贷风险或成本的变量（如权利用具的价值或商品的价钱）挂钩、或者代表债务东说念主收入或利润的一部分时，不与基本假贷安排相一致。如若或有特援引起的左券现款流量在左券现款流量变化（非论现款流量变化可能性的大小）前后均与基本假贷安排相一致，主体可能还需要评估或有事项的性质。如若或有事项的性质与基本假贷风险和成本的变化不径直相关，那么当且仅当在统统可能的合哀怜景下，左券现款流量与不包含或有特征、但具有换取左券条件的金融用具所产生的左券现款流量不存在权贵互异时，金融财富产生的左券现款流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

二、准则相关限定与监管指示

（一）《企业管帐准则第22号——金融用具阐述和计量》

第十六条 企业应当根据其照管金融财富的业务模式和金融财富的左券现款流量特征，将金融财富分辨为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融财富。（二）以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融财富。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富。第十七条 金融财富同期适当下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融财富：（一）企业照管该金融财富的业务模式所以收取左券现款流量为方针。（二）该金融财富的左券条件限定，在特定日历产生的现款流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第十八条 金融财富同期适当下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融财富：（一）企业照管该金融财富的业务模式既以收取左券现款流量为方针又以出售该金融财富为方针。（二）该金融财富的左券条件限定，在特定日历产生的现款流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第十九条 按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融财富和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融财富之外的金融财富，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富。在驱动阐述时，企业不错将非来去性权利用具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融财富，并按照本准则第六十五条限定阐述股利收入。该指定依然作念出，不得排除。企业在非归并收尾下的企业合并中阐述的或有对价组成金融财富的，该金融财富应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融财富。

（二）《企业管帐准则哄骗指南汇编2024》“第二十二章 金融用具阐述和计量”

六、金融财富的分类（一）对于企业照管金融财富的业务模式1.业务模式评估。企业照管金融财富的业务模式，是指企业如何照管其金融财富以产生现款流量。业务模式决定企业所照管金融财富现款流量的起原是收取左券现款流量、出售金融财富如故两者兼有。企业笃定其照管金融财富的业务模式时，应当珍藏下列方面：（1）企业应当在金融财富组合的档次上笃定照管金融财富的业务模式，而毋庸按照单个金融财富逐项笃定业务模式。金融财富组合的档次应当反馈企业照管该金融财富的档次。有些情况下，企业可能将金融财富组合分拆为更小的组合，以合理反馈企业照管该金融财富的档次。举例，企业购买一个典质贷款组合，该组合中的一部分贷款以收取左券现款流量为方针照管，其他贷款以出售为方针照管，在该情况下，企业可将该典质贷款组合分拆为两个更小的组合以笃定其照管相关金融财富的业务模式。（2）一个企业可能会取舍多个业务模式照管其金融财富。举例，企业合手有一组以收取左券现款流量为方针的投资组合，同期还合手有另一组既以收取左券现款流量为方针又以出售该金融财富为方针的投资组合，企业对这两个投资组合的照管取舍了不同的业务模式。（3）企业应当以企业要津照管东说念主员决定的对金融财富进行照管的特定业务方针为基础，笃定照管金融财富的业务模式。其中，“要津照管东说念主员”是指第三十七章关联方表示中界说的要津照管东说念主员。（4）企业的业务模式并非企业自发指定，而是一种客不雅事实，平素不错从企业为终了其方针而开展的特定行径中得以反馈。企业应当计议在业务模式评估日可取得的统统相关字据，包括企业评价和向要津照管东说念主员评释金融财富功绩的格式、影响金融财富功绩的风险过甚照管格式以及相关业务照管东说念主员取得酬报的格式（如酬报是基于所照管财富的公允价值如故所收取的左券现款流量）等。（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础笃定照管金融财富的业务模式。举例，对于某金融财富组合，如若企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则该压力情形不得影响企业对该金融财富组合的业务模式的评估。（6）企业集团及各子公司应当根据各自的实质情况笃定其照管金融财富的业务模式。对于归并金融财富组合，集团和子公司对其照管该组合的业务模式的判断平素应当一致。此外，如若金融财富实质现款流量的终了格式不同于评估业务模式时的预期，独一企业在评估业务模式时已经计议了其时统统可取得的相关信息，这一互异不组成企业财务报表的前期舛误，也不篡改企业在该业务模式下合手有的剩余金融财富的分类。然则，企业在评估新的金融财富的业务模式时，应当计议这些信息。2.以收取左券现款流量为方针的业务模式。在以收取左券现款流量为方针的业务模式下，企业照管金融财富旨在通过在金融财富存续期内收取左券付款来终了现款流量，而不是通过合手有并出售金融财富产生举座申报。需要说明的是，以收取左券现款流量为方针的业务模式并不要求企业必须将统统此类金融财富合手有至到期。换言之，即使企业出售金融财富或者展望改日会出售金融财富，此类金融财富的业务模式仍然可能所以收取左券现款流量为方针。企业在评估其业务模式时，应当计议此前出售此类财富的原因、时候、频率和出售的价值以及对改日出售的预期。此前出售财富的事实仅仅为企业提供相关依据，而不可决定业务模式。如若企业或者解释出售的原因，况且评释出售并不反馈业务模式的篡改，出售频率或者出售价值在特定时间内的增多不一定与以收取左券现款流量为方针的业务模式相矛盾，在这种情况下，不可仅因存在出售情况或者出售逾越一定比例而以为其照管相关金融财富的业务模式不所以收取左券现款流量为方针。在以收取左券现款流量为方针的业务模式下，金融财富的信用质料影响着企业收取左券现款流量的智力。因此，企业在金融财富的信用风险增多时，为减少因信用恶化所导致的潜在信用吃亏而将其出售，其照管该金融财富的业务模式仍然可能所以收取左券现款流量为方针。如若企业在金融财富到期日前出售金融财富，即使与信用风险照管行径无关，在出售仅仅无意发生(即使价值紧要),或者单独及汇总而言出售的价值极度小(即使频繁发生)的情况下，企业照管相关金融财富的业务模式仍然可能所以收取左券现款流量为方针。此外，如若出售发生在金融财富相近到期时，且出售所得接近待收取的剩余左券现款流量，企业照管相关金融财富的业务模式仍然可能所以收取左券现款流量为方针。

（三）《财政部对于矫正印发2019年度一般企业财务报表设施的奉告》（财会〔2019〕6号）

“来去性金融财富”技俩，反馈财富欠债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富，以及企业合手有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富的期末账面价值。该技俩应根据“来去性金融财富”科方针相关明细科方针期末余额分析填列。自财富欠债表日起逾越一年到期且预期合手有逾越一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融财富的期末账面价值，在“其他非流动金融财富”技俩反馈。“债权投资”技俩，反馈财富欠债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该技俩应根据“债权投资”科方针相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自财富欠债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动财富”技俩反馈。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动财富”技俩反馈。“应收利息”仅反馈相关金融用具已到期可收取但于财富欠债表日尚未收到的利息，基于实质利率法计提的金融用具的利息应包含在相应金融用具的账面余额中；“应答利息”仅反馈相关金融用具已到期应支付但于财富欠债表日尚未支付的利息；基于实质利率法计提的金融用具的利息应包含在相应金融用具的账面余额中。“应收款项融资”技俩，反馈财富欠债表日以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的应收单子和应收账款等。“其他应收款”技俩，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科方针期末余额统统数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反馈相关金融用具已到期可收取但于财富欠债表日尚未收到的利息。基于实质利率法计提的金融用具的利息应包含在相应金融用具的账面余额中。“其他应答款”技俩，应根据“应答利息”“应答股利”和“其他应答款”科方针期末余额统统数填列。其中的“应答利息”仅反馈相关金融用具已到期应支付但于财富欠债表日尚未支付的利息。基于实质利率法计提的金融用具的利息应包含在相应金融用具的账面余额中。

（四）《企业管帐准则解释第15号》

对于资金荟萃照管相关列报企业根据相关司法轨制，通过里面结算中心、财务公司等对母公司及成员单元资金实行荟萃调节照管的，对于成员单元归集至集团母公司账户的资金，成员单元应当在财富欠债表“其他应收款”技俩中列示，或者根据紧迫性原则并迎阿本企业的实质情况，在“其他应收款”技俩之上增设“应收资金荟萃照管款”技俩单独列示；母公司应当在财富欠债表“其他应答款”技俩中列示。对于成员单元从集团母公司账户拆借的资金，成员单元应当在财富欠债表“其他应答款”技俩中列示；母公司应当在财富欠债表“其他应收款”技俩中列示。对于成员单元未归集至集团母公司账户而径直存入财务公司的资金，成员单元应当在财富欠债表“货币资金”技俩中列示，根据紧迫性原则并迎阿本企业的实质情况，成员单元还不错在“货币资金”技俩之下增设“其中：存放财务公司款项”技俩单独列示；财务公司应当在财富欠债表“接管入款”技俩中列示。对于成员单元未从集团母公司账户而径直从财务公司拆借的资金，成员单元应当在财富欠债表“短期告贷”技俩中列示；财务公司应当在财富欠债表“披发贷款和垫款”技俩中列示。资金荟萃照管触及非流动技俩的，企业还应当按照《企业管帐准则第30号——财务报表列报》对于流动性列示的要求，分别在流动财富和非流动财富、流动欠债和非流动欠债列示。在集团母公司、成员单元和财务公司的财富欠债表中，除适当《企业管帐准则第37号——金融用具列报》中联系金融财富和金融欠债抵销的限定外，资金荟萃照管相关金融财富和金融欠债技俩不得相互抵销。企业应当在附注中表示企业实行资金荟萃照管的事实，看成“货币资金”列示但因资金荟萃照管支取受限的资金的金额和情况，看成“货币资金”列示、存入财务公司的资金金额和情况，以及与资金荟萃照管相关的“其他应收款”、“应收资金荟萃照管款”、“其他应答款”等列报技俩、金额及减值联系信息。本解释所称的财务公司，是指照章秉承银保监会的监督照管，以加强企业集团资金荟萃照管和进步企业集团资金使用成果为方针，为企业集团成员单元提供财务照管处事的非银行金融机构。

三、年报分析：答理居品列报分类表示示例

答理居品列报分类表示示例汇总

示例1：紫金矿业（601899.SH）

来去性金融财富单元：元

注1：本集团以短期赢利为方针进行的股权投资。注2：繁衍金融财富明细如下：单元：元

注3：本集团以短期赢利为方针进行的基金、跟单保理业务互助策动技俩资金、银行答理居品及结构性入款，明细如下：单元：元

示例2：迪哲医药-U（688192.SH）

来去性金融财富单元：元

说明：本集团来去性金融财富均为购买的保本浮动收益型答理居品。于2023年12月31日体育游戏app平台，上述银行答理居品公允价值变动收益为东说念主民币1,088,296.76元(2022年12月31日：东说念主民币3,736,721.67元)。

示例3：宁沪高速（600377.SH）

来去性金融财富单元：元

注1：答理居品投老本集团将其闲余资金投资于银行和其他金融机构刊行的答理居品。这些答理居品平素有预设的到期期限和展望申报率，投资范围平凡，包括政府和公司债券、央行单子、货币商场基金以过甚他中国上市和非上市的权利证券，本集团将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富，列报为来去性金融财富。注2：其他投资其他投资主要包括基金投资及股票投资。本集团将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富，列报为来去性金融财富。

示例4：炬光科技（688167.SH）

来去性金融财富单元：元

说明：于2022年12月31日本集团合手有保本浮动收益类结构性入款和非保本浮动收益类答理居品737,349,255.93元。本集团不存在向该居品提供财务支撑的义务和意图。

示例5：海螺水泥（600585.SH）

来去性金融财富单元：元

于2023年12月31日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富主要为本集团向特定银行购买的保本浮动收益结构性入款东说念主民币245,000,000元(2022年12月31日：东说念主民币8,000,000,000元)，非保本保息答理居品东说念主民币1,000,000,000元(2022年12月31日：东说念主民币1,400,000,000元)。本集团合手有的来去性金融财富权利用具公允价值按 2023年12月31日的商场报价笃定。其他非流动金融财富单元：元

于2023年12月31日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的其他非流动金融财富为本集团向特定银行购买的长期非保本保息答理居品东说念主民币0元(2022年12月31日：东说念主民币1,000,000,000元)。